問一:2020年國家出臺了哪些支持疫情防控增值稅稅收政策?
答:2020年出臺支持疫情防控涉及增值稅方面政策文件有:
1.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號)
2.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號)
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)
4、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5號)
問二:這些支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策都有哪些方面的具體內(nèi)容?
答:這些支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策主要有以下五個(gè)方面具體內(nèi)容:
一是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
二是運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅。
三是提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅。
四是單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
五是自2020年3月1日至5月31日,對增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
問三:納稅人享受這些增值稅優(yōu)惠政策需要注意哪些事項(xiàng)?
答:納稅人享受這些增值稅優(yōu)惠政策需要注意以下事項(xiàng):
一、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額需要注意事項(xiàng):
8號公告第二條規(guī)定:疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
(一)適用主體:疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)。
(二)名單確定:由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
截至4月10日,通過國家工信部兩批、國家發(fā)改委一批、省工信廳兩批、省發(fā)改委四批發(fā)布的延邊州疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)共有57戶,其中,延高13戶、和龍11戶、敦化10戶、琿合9戶、安圖6戶、延吉4戶、龍井2戶、圖們1戶、汪清1戶。
(三)退稅條件:不受《財(cái)政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第84號)中規(guī)定的期末留底退稅條件的限制。只要符合疫情防控重點(diǎn)保障物資的生產(chǎn)企業(yè),且在省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的名單這兩個(gè)條件,就可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。注意:適用8號公告取得增值稅留抵退稅款的,可以申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
(四)增量留底:指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
(五)退稅額計(jì)算:不考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例因素。增量留底稅額×100%,即全額退還增量留底稅額。
(六)先申報(bào)后申請留底退稅
適用增值稅增量留抵退稅政策的,應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),完成本期增值稅納稅申報(bào)后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。(國家稅務(wù)總局公告2020年第2號第一條)
二、運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅需要注意事項(xiàng):
8號公告第三條:對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入,免征增值稅。疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍,由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
(一)適用主體:運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得收入的納稅人。
(二)物資范圍:由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
發(fā)改辦財(cái)金【2020】145號文件、吉發(fā)改財(cái)金【2020】120號文件,已疫情防控重點(diǎn)物資清單。
國家發(fā)展改革委疫情防控重點(diǎn)保障物資清單
一、 醫(yī)療應(yīng)急物資
1.應(yīng)對疫情使用的醫(yī)用防護(hù)服、隔離服、隔離面罩、醫(yī)用及具有防護(hù)作用的民用口罩、醫(yī)用護(hù)目鏡、新型冠狀病毒檢測試劑盒、負(fù)壓救護(hù)車、消毒機(jī)、消殺用品、紅外測溫儀、智能監(jiān)測檢測系統(tǒng)、相關(guān)醫(yī)療器械、酒精和藥品等重要醫(yī)用物資。
2.生產(chǎn)上述物資所需的重要原輔材料、重要設(shè)備和相關(guān)配套設(shè)備。
3.為應(yīng)對疫情提供相關(guān)信息的通信設(shè)備。
二 、生活物資
1.帳篷、棉被、棉大衣、折疊床等救災(zāi)物資。
2.疫情防控期間市場需要重點(diǎn)保供的糧食、食用油、食鹽、糖,以及蔬菜、肉蛋奶、水產(chǎn)品等"菜籃子"產(chǎn)品,方便和速凍食品等重要生活必需品。
3.蔬菜種苗、仔畜雛禽及種畜禽、水產(chǎn)種苗、飼料、化肥、種子、農(nóng)藥等農(nóng)用物資。
工業(yè)和信息化部疫情防控重點(diǎn)保障物資(醫(yī)療應(yīng)急)清單
藥品
(一)一般治療及重型、危重型病例治療藥品
α-干擾素、洛匹那韋利托那韋片(盒)、抗菌藥物、甲潑尼龍、糖皮質(zhì)激素等經(jīng)衛(wèi)生健康、藥監(jiān)部門依程序確認(rèn)治療有效的藥品和疫苗(以國家衛(wèi)健委新型冠狀病毒感染的肺炎診療方案為準(zhǔn))。
(二)中醫(yī)治療藥品
藿香正氣膠囊(丸、水、口服液)、金花清感顆粒、連花清瘟膠囊(顆粒)、疏風(fēng)解毒膠囊(顆粒)、防風(fēng)通圣丸(顆粒)、喜炎平注射劑、血必凈注射劑、參附注射液、生脈注射液、蘇合香丸、安宮牛黃丸等中成藥(以國家衛(wèi)健委新型冠狀病毒感染的肺炎診療方案為準(zhǔn))。蒼術(shù)、陳皮、厚樸、藿香、草果、生麻黃、羌活、生姜、檳郎、杏仁、生石膏、瓜蔞、生大黃、葶藶子、桃仁、人參、黑順片、山茱萸、法半夏、黨參、炙黃芪、茯苓、砂仁等中藥飲片(以國家衛(wèi)健委新型冠狀病毒感染的肺炎診療方案為準(zhǔn))。
試劑
(一)檢驗(yàn)檢測用品
新型冠狀病毒檢測試劑盒等。
消殺用品及其主要原料、包裝材料
(一)消殺用品
醫(yī)用酒精、84消毒液、過氧乙酸消毒液、過氧化氫(3%)消毒液、含氯泡騰片、免洗手消毒液、速干手消毒劑等。
(二)消殺用品主要原料
次氯酸鈉、雙氧水、95%食品級酒精等。
(三)消殺用品包裝材料
擠壓泵、塑料瓶(桶)、玻璃瓶(桶)、紙箱、標(biāo)簽等。
防護(hù)用品及其主要原料、生產(chǎn)設(shè)備
(一)防護(hù)用品
醫(yī)用防護(hù)口罩、醫(yī)用外科口罩、醫(yī)用防護(hù)服、負(fù)壓防護(hù)頭罩、醫(yī)用靴套、醫(yī)用全面型呼吸防護(hù)機(jī)(器)、醫(yī)用隔離眼罩/醫(yī)用隔離面罩、一次性乳膠手套、手術(shù)服(衣)、隔離衣、一次性工作帽、一次性醫(yī)用帽(病人用)等。
(二)防護(hù)用品主要原料
覆膜紡粘布、透氣膜、熔噴無紡布、隔離眼罩及面罩用PET/PC防霧卷材以及片材、密封條、拉鏈、抗靜電劑以及其他生產(chǎn)醫(yī)用防護(hù)服、醫(yī)用口罩等的重要原材料。
(三)防護(hù)用品生產(chǎn)設(shè)備
防護(hù)服壓條機(jī)、口罩機(jī)等。
專用車輛、裝備、儀器及關(guān)鍵元器件
(一)車輛裝備
負(fù)壓救護(hù)車及其他類型救護(hù)車、專用作業(yè)車輛;負(fù)壓隔離艙、可快速展開的負(fù)壓隔離病房、負(fù)壓隔離帳篷系統(tǒng);車載負(fù)壓系統(tǒng)、正壓智能防護(hù)系統(tǒng);CT、便攜式DR、心電圖機(jī)、彩超超聲儀等,電子喉鏡、纖支鏡等;呼吸機(jī)、監(jiān)護(hù)儀、除顫儀、高流量呼吸濕化治療儀、醫(yī)用電動病床;血色分析儀、PCR儀、ACT檢測儀等;注射泵、輸液泵、人工心肺(ECMO)、CRRT等。
(二)消殺裝備
背負(fù)式充電超低容量噴霧機(jī)、背負(fù)式充電超低容量噴霧器、過氧化氫消毒機(jī)、等離子空氣消毒機(jī)、終末空氣消毒機(jī)等。
(三)電子儀器儀表
全自動紅外體溫監(jiān)測儀、門式體溫監(jiān)測儀、手持式紅外測溫儀等紅外體溫檢測設(shè)備及其他智能監(jiān)測檢測系統(tǒng)。
(四)關(guān)鍵元器件
黑體、溫度傳感器、傳感器芯片、顯示面板、阻容元件、探測器、電接插元件、鋰電池、印制電路板等?! ?/p>
生產(chǎn)上述醫(yī)用物資的重要設(shè)備
(三)運(yùn)輸方式:不受限定,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號),交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、無運(yùn)輸工具承運(yùn)。
(四)進(jìn)項(xiàng)處理
免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算,免稅收入部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
(五)享受政策方式:可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。(國家稅?wù)總局公告2020年第4號第二條)
三、提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅需要注意事項(xiàng):
8號公告第五條:對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。
(一)具體范圍:不限制適用主體,不加設(shè)免稅條件。
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號)。
公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。
生活服務(wù),包括文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
收派服務(wù),是指接受寄件人委托,在承諾的時(shí)限內(nèi)完成漢奸和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(二)為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù),居民必須生活物資指居民個(gè)人所需的貨物。其中居民個(gè)人指:為居民提供收派服務(wù)的直接付款方(支付快遞費(fèi)的人)。
(三)進(jìn)項(xiàng)處理
免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算,免稅收入部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
(四)享受政策方式:可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。(國家稅?wù)總局公告2020年第4號第二條)
注意:納稅人適用8號公告有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的收入,相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)
四、鼓勵(lì)公益捐贈的稅收政策需要注意事項(xiàng):
9號公告第三條:單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
(一)捐贈途徑:
1.間接捐贈:通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)。
2.直接捐贈:直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。
醫(yī)院范疇:指按照行業(yè)管理要求,取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu),都屬于“醫(yī)院”。但同時(shí)必須注意的是,這些醫(yī)院一定要“承擔(dān)疫情防治任務(wù)”。
各地稅務(wù)部門除了與當(dāng)?shù)卣?、衛(wèi)生主管部門進(jìn)行聯(lián)系,請其確定當(dāng)?shù)氐摹俺袚?dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”范圍外,針對捐贈給外地醫(yī)院的情況,在后期政策核查中,也可以和相關(guān)地區(qū)稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通,請其協(xié)助提供相關(guān)地區(qū)“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”名單,以便準(zhǔn)確掌握、執(zhí)行政策。
(二)捐贈貨物范圍:不限于醫(yī)療防護(hù)物資,只要是用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物捐贈都可以享受該政策。
(三)進(jìn)項(xiàng)處理
免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算,免稅收入部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
(四)享受政策方式:可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。(國家稅?wù)總局公告2020年第4號第二條)
五、2020年3月1日至5月31日增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠政策需要注意事項(xiàng):
(一)適用主體:小規(guī)模納稅人,包括單位、個(gè)體工商戶、自然人等。注意,個(gè)體工商戶中也會有一般納稅人,但一般納稅人是不能享受此項(xiàng)政策的,即使是一般納稅人中適用3%征收率的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目也不適用。
(二)適用范圍:僅適用于征收率為3%的應(yīng)稅項(xiàng)目享受減免政策。適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為,比如出租不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等,仍然需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。
注意:13號公告規(guī)定的3%征收率(預(yù)征率)相關(guān)調(diào)整事項(xiàng),不影響納稅人按照39號公告的規(guī)定,憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額(公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%)。
(三)征收率判定
按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用的征收率或者免稅政策,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3-5月期間的,可以適用免稅或者減征政策。
(四)銷售額計(jì)算
國家稅務(wù)總局公告2020年第5號第二條:
減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額/(1+1%)
(五)預(yù)征率調(diào)整
一是預(yù)征率的下調(diào),只適用于小規(guī)模納稅人的預(yù)繳項(xiàng)目。一般納稅人預(yù)繳項(xiàng)目的預(yù)征率仍維持不變。
二是只調(diào)整預(yù)征率為3%的項(xiàng)目。涉及不動產(chǎn)、預(yù)征率為5%等預(yù)繳業(yè)務(wù),都不在此次預(yù)征率調(diào)整范圍內(nèi)。
三是由于湖北和其他地區(qū)政策有差異,需要按照納稅人的機(jī)構(gòu)所在地(居住地)適用政策。
(六)政策銜接
自2019年1月1日起提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以后,大多數(shù)小規(guī)模納稅人均可以享受月銷售額10萬元以下免稅政策,再加上發(fā)生疫情以后,又出臺了生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的免稅政策,這些政策的實(shí)施與此次復(fù)工復(fù)業(yè)政策并不矛盾,納稅人符合條件的依然可以享受其他免稅政策。